價值創造是企業的初心和使命，可持續發展是企業孜孜以求的愿景和目標。企業能否持續發展，既取決于企業經營自身的成本效益，也取決于企業經營派生的社會成本效益。 夲呅內傛萊源亍：ф啯碳*排*放^鮫*易-網 τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ
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經過數十年的發展，用于評價企業成本效益的財務報告日臻完善，但用于評價企業經營的社會成本效益的報告體系仍處于探索階段，導致現行公司報告不能客觀、全面地反映企業經營的內外部效益，造成投資者、債權人和其他利益攸關者難以有效評估企業可持續發展的機遇和風險。 夲呅內傛萊源亍：ф啯碳*排*放^鮫*易-網 τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ
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為此，學術界和實務界在過往幾十年不斷探尋各種破解之道，ESG脫穎而出，逐漸成為評價企業可持續發展的分析框架。
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一、 ESG理念的歷史沿革 本文`內-容-來-自；中_國_碳_交^易=網 tan pa i fa ng . c om
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ESG的歷史沿革經歷了21世紀之前的孕育階段和21世紀以來的發展階段，但ESG的概念直至21世紀初期才被正式提出。 本*文`內/容/來/自:中-國-碳^排-放“交|易^網-tan pai fang . c o m
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（一）21世紀之前ESG的孕育階段
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ESG的雛形可追溯至1950s~1960s，一些宗教團體要求其信眾和宗教基金不得投資與宗教倫理相沖突的賭博、色情、煙酒和軍火等行業，由此催生了“倫理投資”的萌芽。
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1960~1970s，美國的民權運動和南非反種族隔離運動如火如荼，極大地提升了投資界和企業界反對種族歧視和性別歧視、維護勞工權益的意識，并由此促進了“社會責任投資”觀念的形成。
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1970s~1980s，美國、加拿大掀起轟轟烈烈的環保運動，通過了嚴苛的環境立法，大量罔顧環境生態保護的采礦業企業紛紛倒閉，由此孕育了“可持續發展”的觀念。 本*文`內/容/來/自:中-國-碳^排-放“交|易^網-tan pai fang . c o m
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1984年美國可持續投資論壇成立，1988年英國梅林生態基金成立，開啟了“環境保護投資”實踐。
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1989年發生在阿拉斯加海域的“?？松?middot;瓦爾迪茲”號油輪重大漏油事件，?？松梨诠镜墓蓛r遭受重挫，進一步加深了大眾對環境保護的認識。 本+文+內.容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網 t a np ai fan g.com
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20世紀90年代，可持續發展指數開始發布，為投資者選擇重視環境保護、踐行社會責任、提升治理能力的投資對象提供投資參考，代表性的指數包括摩根世丹利國際資本1990年發布的多米尼400社會責任指數和道瓊斯公司1999年發布的可持續發展指數。
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1997年，美國環境責任經濟聯盟和聯合國環境規劃署聯合發起成立了全球報告倡議組織，總部設在荷蘭阿姆斯特丹，成為世界首家制定可持續發展報告準則的獨立組織。
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GRI發布的準則是迄今企業在編制和披露可持續發展報告時最廣泛采用的標準體系之一，代表企業針對其活動的經濟、環境和社會影響進行系統和結構性報告的全球最佳實踐，為投資者和其他攸關者評價企業可持續發展的正面和負面影響提供了重要參照。 本`文-內.容.來.自：中`國^碳`排*放*交^易^網 ta np ai fan g.com
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（二）21世紀以來ESG的發展階段 內/容/來/自:中-國/碳-排*放^交%易#網-tan p a i fang . com
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進入21世紀，ESG理念日益深入人心，逐漸從區域性倡議階段過渡到國際性合作階段。2000年，碳信息披露項目在英國唐寧街10號成立。該組織致力于推動企業和政府減少溫室氣體排放、保護水資源和森林資源，其發布的GHG排放信息披露準則頗具權威性，被眾多企業和政府機構采納。
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2004年時任聯合國秘書長的科菲•安南邀請50家世界頂級投資機構的首席執行官參加聯合國金融組織和瑞士政府聯合發起的ESG倡議，討論如何在投融資活動中融入ESG因素。 本*文@內-容-來-自；中_國_碳^排-放*交-易^網 t an pa i fa ng . c om
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2005年，作為上述倡議的成果，Ivo Knoepel執筆完成了《誰在乎誰贏》的研究報告，首次提出了ESG概念。
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2006年，聯合國基于《誰在乎誰贏》和《佛瑞希菲爾德報告》的研究成果，發布了備受關注的負責任投資原則，其具體包括六大原則：
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迄今為止，來自60多個國家的超過2000家投資機構簽署協議認可和支持聯合國提出的負責任投資原則。可以說，聯合國是ESG的最大倡導者和推動者，科菲•安南秘書長也因此享有“ESG之父”的美譽。
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在2007年達沃斯世界經濟論壇上，氣候披露準則理事會成立，2010年發布了首份《氣候變化披露框架》，并在2013年將披露框架覆蓋的范圍由氣候變化和溫室氣體排放拓展至環境信息和自然資本。
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2011年，可持續發展會計委員會在美國舊金山成立，其仿效財務會計準則委員會的治理框架，從事可持續發展會計準則的制定工作，極大地推動了ESG報告在美國的實施。
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SASB于2020年與國際整合報告理事會合并，成立價值報告基金會，進一步提升了這兩個組織在可持續發展信息披露中的國際地位和影響力。2015年，金融穩定理事會設立了氣候相關財務信息披露工作組，負責為企業披露應對氣候變化信息提供指引，以降低不當信息披露導致資本市場對企業價值錯誤重估引發的資源錯配風險。 內.容.來.自：中`國`碳#排*放*交*易^網 t a np ai f an g.com
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2016年，195個國家在巴黎氣候變化大會上簽署了《巴黎協定》，為全球應對氣候變化擘畫了藍圖?！栋屠鑵f定》的主要目標是，將21世紀全球平均氣溫上升幅度控制在2攝氏度以內，將全球氣溫上升控制在前工業化時期水平之上1.5攝氏度以內。 本`文@內-容-來-自；中^國_碳0排0放^交-易=網 ta n pa i fa ng . co m
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在2017年達沃斯世界經濟論壇上，140家世界著名跨國公司和金融機構簽署了《反應性和負責任領導力協議》，贊同和支持聯合國可持續發展目標，并在2020年發布了題為《邁向共同且一致指標體系的可持續價值創造報告》白皮書，提出了四支柱的報告框架。
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2019年12月，歐盟委員會公布了應對氣候變化、推動可持續發展的《歐盟綠色協議》，確立了2050年歐洲成為全球首個“碳中和”地區的政策目標，并制定了實施路線圖和政策框架。
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受歐盟委員會指派，歐洲財務報告咨詢組成立了可持續發展攻關小組，為歐盟制定ESG或可持續發展報告準則提供技術支持，并于2021年2月發布了《在歐盟開展具有相關性和動態性可持續發展報告準則制定工作的建議》，提議在三年內完成可持續發展報告準則的制定工作，在準則制定過程中以開放的態度繼續保持與相關國際組織的合作和趨同。 本文@內/容/來/自:中-國-碳^排-放-交易&*網-tan pai fang . com
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歐盟十分重視環境保護和綠色發展，大部分成員國已經實現了碳達峰目標，預計其在未來三至五年里將在ESG報告或可持續發展報告的準則制定中取得突破性進展。
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我國目前的二氧化碳排放量世界第一，單位GDP的二氧化碳排放量也高于發達國家，但工業革命以來我國二氧化碳累計排放量不及OECD國家的三分之一，人均二氧化碳排放量也低于美國且呈現下降趨勢。西方國家不考慮工業化的歷史，也不考慮人均排放量，對我國造成很大壓力，既不公平，也不合理。 內/容/來/自:中-國/碳-排*放^交%易#網-tan p a i fang . com
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盡管如此，中國作為負責任的大國，秉承人類命運共同體的理念，十分重視氣候變化和減排工作，倡導包括綠色發展和可持續發展的高質量發展模式。 本文+內-容-來-自；中^國_碳+排.放_交^易=網 t a n pa ifa ng .c om
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2020年9月，習近平總書記在第七十五屆聯合國大會一般性辯論上莊嚴宣布，我國力爭在2030年前實現碳達峰，在2060年前實現碳中和。2021年5月，碳達峰碳中和工作領導小組成立，并要求制定碳達峰碳中和的路線圖和時間表。
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2021年7月16日，全國碳排放權交易市場正式上線交易，標志著我國通過市場化機制推動碳排放碳中和邁出了重要一步。“雙碳”目標和實施路線圖的確立，必將為我國的ESG報告或可持續發展報告注入強大的發展動力，公司報告將迎來重大的改革發展機遇期。 本+文`內.容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網 t a np ai fan g.com
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二、ESG報告的發展現狀
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經過多年的孕育和發展，ESG報告或可持續發展報告取得了實質性進展，在投資界已經蔚然成風。
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截至2018年年末，基于ESG理念進行投資決策的機構所管理的資產已經超過20萬億美元，黑石、貝萊德、淡馬錫等專業投資機構已經將ESG作為投資組合選擇的重要決策因素。世界上主要證券交易所也紛紛發布與ESG相關的規定，要求上市公司披露ESG報告、社會責任報告和可持續發展報告。畢馬威發布的2020年可持續發展調查報告顯示，52個被選取國家的百強企業中，有80%公布了可持續發展報告。 本文+內-容-來-自；中^國_碳+排.放_交^易=網 t a n pa ifa ng .c om
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中國香港聯合交易所2015年起開始建議上市公司披露ESG信息，2020年7月將“建議披露”改為“不遵循就解釋”，進一步強化了ESG的信息披露要求。 本%文$內-容-來-自；中_國_碳|排 放_交-易^網^t an pa i fang . c om
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我國對ESG的關注也與日俱增，畢馬威可持續發展調查報告中提到的我國100強公司，有78家發布了可持續發展報告，且有1129家A股上市公司在2020年披露了ESG報告或CSR報告，約占全部A股上市公司的27%。 本文`內-容-來-自；中_國_碳_交^易=網 tan pa i fa ng . c om
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因應環保趨勢，中國證監會于2021年5月發布了修訂年報報告內容與格式的征求意見稿，要求重點排污上市公司披露具體的排污信息、防污染設施的建設和運行情況、建設項目環境影響評價等信息，并要求所有上市公司披露因環境問題受到的行政處罰?？梢灶A見，我國的ESG報告或相關信息披露將與其他發達國家一樣進入發展的快車道。
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ESG報告或可持續發展報告日益受到重視，離不開各國證券監管部門、證券交易所、專業投資機構和上市公司的鼎力支持，也離不開GRI、SASB、WEF、TCFD和CDSB等區域性和國際性組織的不懈努力。這些組織不遺余力，致力于ESG報告或可持續發展報告的標準制定，形成了百花齊放、各具特色的倡議和規范，為推動ESG報告或可持續發展報告作出重大歷史貢獻。 本+文`內/容/來/自:中-國-碳-排-放-網-tan pai fang . com
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（一）ESG報告的代表性框架
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得益于GRI、SASB、WEF、TCFD、CDSB的不懈努力，ESG報告或可持續發展報告近30年來已經形成了一批代表性框架。盡管這些框架的構成要素不盡相同，但指導思想高度趨同，都是為了推動企業的可持續發展，促使企業通過完善治理機制妥善處理好其與環境和社會的相互關系。 本+文+內/容/來/自:中-國-碳-排-放（交—易^網-tan pai fang . com
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1. GRI四模塊準則體系。歷經多年的修訂和完善，GRI于2016年發布了GRI準則體系，從2018年起取代GRI指南4.0版本。GRI準則體系由相對獨立但又相互關聯的四大模塊所組成，涵蓋36項準則。這四大模塊可進一步細分為通用準則和具體議題準則兩個層次，如圖1所示。
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圖1 GRI準則體系
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在GRI準則體系中，具體議題準則為企業報告其經營活動產生的經濟影響、環境影響和社會影響提供了參照和遵循，具體披露的規范要點如圖2所示。
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圖2 GRI具體議題準則規范要點 本文`內-容-來-自；中_國_碳_交^易=網 tan pa i fa ng . c om
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經過多年的宣傳推動，GRI的準則體系日益受到大型機構的青睞，截至2018年年末，全球80%以上的大公司采納了GRI準則，其影響之大可見一斑。 本+文+內.容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網 t a np ai fan g.com
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2. SASB五維度報告框架。雖然成立的時間晚于GRI，SASB在ESG報告或可持續發展報告會計準則制定方面取得的成效卻毫不遜色，迄今已發布了一份概念框架、覆蓋77個行業的可持續發展會計準則，從環境保護、社會資本、人力資本、商業模式及其創新、領導力和治理力等五個維度，對企業的可持續發展報告進行規范，其報告框架如圖3所示。 本+文內.容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網 ta np ai fan g.com
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圖3 SASB五維度報告框架
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與其他ESG報告框架相比，SASB發布的可持續發展會計準則具有三個顯著特點：一是在2017年頒布了可持續發展報告概念框架，用于指導SAS的制定；二是正視行業差異，其所制定的77個準則對應77個不同行業，更具針對性和適用性；三是每個準則均設定會計指標和定性指標，更具可操作性和可驗證性。 本+文+內.容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網 t a np ai fan g.com
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圖4 SASB可持續發展報告概念框架
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3. WEF四支柱報告框架。WEF與國際“四大”會計師事務所合作，提出了由治理原則、保護星球、造福人民和營造繁榮等四大支柱組成的可持續發展報告框架，強調與聯合國提出的17個可持續發展目標相契合。圖5列示了WEF四支柱報告框架。 本+文+內.容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網 t a np ai fan g.com
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圖5 WEF四支柱報告框架 本+文內.容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網 ta np ai fan g.com
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WEF的報告框架還圍繞四大支柱設定了具體的分析和披露指標。 本%文$內-容-來-自；中_國_碳|排 放_交-易^網^t an pa i fang . c om
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治理原則主要的分析和披露指標包括：1. 治理目標，企業應當闡釋其核心業務如何與社會效益相連結；2. 治理機構質量，主要表現為最高治理機構的構成，如執行董事與非執行董事比例、獨立董事占比、董事性別結構、董事履職表現、董事會ESG決策勝任能力，攸關者在董事會中的代表性等；3. 與攸關者互動，說明企業如何確定和報告可能影響攸關者利益的重要議題；4. 倫理行為，如反腐敗舉措和腐敗情況以及對不合乎倫理行為的內外部投訴機制；5. 風險與機遇監控，如將風險與機遇整合進企業流程、風險識別程序、主要風險因素、董事會的風險管理偏好、數據安全等。 本`文@內/容/來/自:中-國^碳-排-放^*交*易^網-tan pai fang. com
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保護星球主要的分析和披露指標包括：1. 氣候變化，如溫室氣體排放量、減排目標、舉措和成效；2. 自然損失，主要指土地占用和生態影響，即整個供應鏈占用的土地和造成的生態影響；3. 淡水可獲取性，企業經營及其上下游企業淡水耗用情況、在淡水供應緊張地區抽取和排放的淡水、水污染情況；4. 一次性塑料使用和固體廢物處理。 內/容/來/自:中-國-碳-排-放*交…易-網-tan pai fang . com
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造福人民主要的分析和披露指標包括：1. 尊嚴與平等，如性別報酬平等、雇員多樣性與包容性、禁止使用童工和強制勞動等；2. 健康福祉，如工傷事故、曠工率等；3. 教育培訓，如提升員工應對未來挑戰的培訓課時、參與培訓的性別結構、參與培訓的員工人數和占比、對全職員工的教育培訓支出等。 夲呅內傛萊源?。骇鎲┨?排*放^鮫*易-網 τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ
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營造繁榮的主要分析和披露指標包括：1. 就業與財富創造，含創造的就業數、凈經濟貢獻和凈投資；2. 產品和服務創新，如研發投入強度以及滿足社會可持續發展特定需求的投入占營業收入的比重；3. 社區關系與社會活力，如社區投資和稅收繳納情況。 內/容/來/自:中-國-碳-排-放*交…易-網-tan pai fang . com
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4. TCFD四要素氣候信息披露框架。2017年，TCFD發布了備受關注的《工作小組關于氣候相關財務信息披露的建議書》，提出了由治理、戰略、風險管理、指標和目標等四大核心要素組成的氣候信息披露框架，如圖6所示。 本*文@內-容-來-自；中_國_碳^排-放*交-易^網 t an pa i fa ng . c om
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圖6 TCFD氣候信息披露框架 禸*嫆唻@洎：狆國湠棑倣茭昜蛧 τāńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ
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TCFD的四要素氣候信息披露框架十分注重氣候變化的財務影響，并勾勒出圖7所列示的氣候相關風險、機遇及其財務影響之間的相互關系。此外，TCFD還為如何分析與氣候相關的各類風險和機遇的潛在財務影響提供了詳細的釋例，如表1和表2所示。 內/容/來/自:中-國/碳-排*放^交%易#網-tan p a i fang . com
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圖7 氣候相關的風險、機遇及其財務影響 本*文@內-容-來-自；中_國_碳^排-放*交-易^網 t an pa i fa ng . c om
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表1 氣候相關風險的潛在財務影響
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表2 氣候相關機遇的潛在財務影響 本+文內.容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網 ta np ai fan g.com
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值得說明的是，作為FSB的下設機構，TCFD發布的《信息披露指引》尤其受到大型金融機構的重視，這些金融機構近年來大力發展綠色金融，沒有按照TCFD指引披露氣候相關信息的企業將難以獲得這些金融機構的信貸支持，因此TCFD指引得到了企業廣泛遵循。 本`文@內/容/來/自:中-國^碳-排-放^*交*易^網-tan pai fang. com
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TCFD發布的《2020年進展報告》顯示，TCFD指引得到了1500多家組織的認可和支持，其中包括總市值近13萬億美元的企業和管理資產超過150萬億美元的金融機構。 內-容-來-自；中_國_碳_0排放￥交-易=網 t an pa i fa ng . c om
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但《2020年進展報告》也指出，資本市場對前后一致和相互可比的氣候相關信息披露存在迫切需求，需要有更多的企業和機構披露符合TCFD指引的氣候相關信息，目前氣候變化對企業業務和戰略的潛在財務影響的信息披露水平仍然較低。 本*文@內-容-來-自；中_國_碳^排-放*交-易^網 t an pa i fa ng . c om
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5. CDSB環境與氣候變化披露框架。與TCFD一樣，CDSB也側重于環境和氣候變化的信息披露。CDSB要求企業在披露環境和氣候變化信息時應遵循以下七個原則：相關性和重要性原則；如實披露原則；與主流報告相關聯原則；一致性和可比性原則；清晰性和可理解性原則；可驗證性原則；前瞻性原則。以這七個原則為基礎，CDSB提出了圖8所列示的環境與氣候變化信息披露框架。
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圖8 CDSB環境與氣候變化信息披露框架 本+文`內/容/來/自:中-國-碳-排-放-網-tan pai fang . com
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與TCFD相比，CDSB的信息披露原則性較強，操作性不高，特別是沒有像TCFD那樣提出一整套定性和定量相結合的指標體系，從而降低了其信息披露框架的應用成效。但CDSB提出的可驗證性原則和報告鑒證程序值得充分肯定，如果缺乏驗證和鑒證機制，環境與氣候變化相關信息的披露就有可能淪為各取所需、報喜不報憂的公關宣傳。
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（二）ESG報告存在的突出問題 本+文+內.容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網 t a np ai fan g.com
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上述五個代表性框架，對于ESG理念的普及推廣和落地實施作出了重要貢獻，為企業編制和披露可持續發展報告提供了有益的參照。但這些代表ESG報告最高水平的披露框架也存在一些問題，突出表現為：ESG報告或可持續發展報告的標準制定機構之間缺乏協調機制，各有側重、標準迥異。
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GRI的四模塊準則體系主要側重于經濟、環境和社會影響，對治理鮮有涉及，而TCFD的四要素氣候信息披露框架和CDSB的環境與氣候變化信息披露框架均專注于環境層面，不觸及社會責任和公司治理層面，還不是嚴格意義上的ESG報告框架。 本文+內-容-來-自；中^國_碳+排.放_交^易=網 t a n pa ifa ng .c om
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相比之下，SASB五維度報告框架和WEF四支柱報告框架的ESG構成要素更為齊全。由于標準不統一，造成按照不同框架提供的ESG報告缺乏一致性和可比性，這既加大了編制者的報告框架選擇難度和遵循成本，也導致使用者無所適從，增大了其分析難度和分析成本。 本*文@內-容-來-自；中_國_碳^排-放*交-易^網 t an pa i fa ng . c om
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這些區域性和國際性組織在ESG報告標準制定方面各自為政、各行其是，這種做法本身就不環保，有悖于這些組織自己倡導的綠色、低碳可持續發展理念，因而被廣為詬病。 內/容/來/自:中-國/碳-排*放^交%易#網-tan p a i fang . com
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鑒于此，CDP、CDSB、GRI、IIRC和SASB于2020年9月聯合發表了《共同致力于構建綜合公司報告的意向書》，表明了要加強彼此之間溝通和協調的合作意向，承諾在ESG報告或可持續發展報告進入關鍵節點時，通過整合優勢資源、降低標準差異等方式，以ESG理念重構公司報告的架構體系，助推企業和其他機構可持續發展。
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三、公司報告的未來展望
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上述區域性和國際性組織建立在自愿基礎上的合作，能否取得預期效果目前還難以評估。相比之下，國際財務報告準則基金會在建立高質量國際財務報告準則方面所積累的豐富經驗、延攬的高素質人才、遵循的嚴謹和透明制定程序、推動采納全球統一可持續發展報告取得的顯著成效，備受關注，頗受好評。
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為此，FSB、國際證監會組織、國際會計師聯合會等國際組織不斷呼吁由IFRS基金會統一制定可持續發展報告準則，以終結目前ESG報告或可持續發展報告標準迥異的亂象。2021年7月9日至10日召開的二十國集團財長和央行行長會議，發布的會議公報旗幟鮮明地支持IFRS基金會制定可持續發展報告準則，這很可能成為催生公司報告發生重大變革的里程碑事件。
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面對這種有利形勢，IFRS基金會順勢而為，于2020年成立工作小組，并在2020年9月發布了《可持續發展報告咨詢書》。2021年，IFRS基金會發布《旨在支持設立國際可持續發展準則理事會制定IFRS可持續發展準則對國際財務報告準則基金會<章程>進行修改的建議》，擬成立與IASB平行的國際可持續發展準則理事會，負責制定全球統一的可持續發展報告。 本+文內.容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網 ta np ai fan g.com
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得益于G20、FSB、IOSCO和IFAC等國際組織的支持，IFRS基金會可望在2021年11月召開的聯合國氣候變化大會時正式宣布成立ISSB，負責制定全球統一的國際可持續發展準則。ISSB的成立和ISS的發布，將促使標準各異的ESG報告和可持續發展報告趨于一致，推動公司報告框架體系的重構。 夲呅內傛萊源?。骇鎲┨?排*放^鮫*易-網 τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ
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未來的公司報告將由基于IFRS的財務報告和基于ISS的可持續發展報告所組成。財務報告和可持續發展報告各有側重，但又相互補充，前者提供的信息側重于評價企業經營效益，后者提供的信息側重于評價企業社會成本效益，二者共同構成利益攸關者評估企業可持續發展所面臨的機遇與風險的信息基礎，如圖9所示。
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圖9 IFRS基金會主導的公司報告未來框架 本+文內.容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網 ta np ai fan g.com
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IFRS基金會主導ESG報告或可持續發展報告準則的制定工作，盡管面臨著如何應對主要經濟體的博弈、如何協調與其他ESG報告標準制定者的關系、如何處理IASB和ISSB的關系、如何處理與市場力量的關系等四大挑戰，但其發展前景仍被普遍看好。 本*文@內-容-來-自；中_國_碳^排-放*交-易^網 t an pa i fa ng . c om
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若順利成立，ISSB初期將主要聚焦于環境和氣候變化議題，待這方面的準則制定取得進展后再轉向社會責任和公司治理的準則制定。 本%文$內-容-來-自；中_國_碳|排 放_交-易^網^t an pa i fang . c om
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可以預計，ESG報告或可持續發展報告準則的制定和實施，將催生公司報告的重大變革。公司報告將由傳統的股東導向拓展為股東導向與利益攸關者導向并重的框架體系。 本%文$內-容-來-自；中_國_碳|排 放_交-易^網^t an pa i fang . c om
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ESG報告或可持續發展報告將遵循“雙重重要性”原則，既關注ESG對企業可持續發展的影響，也關注企業經營對環境、社會和人類可持續發展的影響。僅僅依靠財務報告難以實現對上述雙重影響的評估?？梢姡挥胸攧請蟾媾c可持續發展報告相互勾稽、相輔相成，才能確保企業和人類社會的可持續發展。 本@文$內.容.來.自：中`國`碳`排*放^交*易^網 t a np ai fan g.c om
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ESG或可持續發展理念越來越為世人所接受，從善向善的氛圍日益濃厚?？梢灶A見，強調低耗能、低排放的發展模式，重視人與自然和諧共處的綠色發展理念，勢必導致經濟社會發展的制度安排發生根本變化。順應產業結構調整，秉承綠色發展理念，既給企業提供了機遇，也提出了挑戰。如何評估企業可持續發展的機遇與風險，將成為財稅、金融、會計等領域的重要議題。 本+文`內/容/來/自:中-國-碳-排-放-網-tan pai fang . com
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我國的會計準則與國際財務報告準則保持持續動態趨同，可以推斷，我國的ESG報告或可持續發展報告準則很可能也將與國際可持續發展報告準則實現趨同。 本文+內-容-來-自；中^國_碳+排.放_交^易=網 t a n pa ifa ng .c om
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因此，會計學術界和實務界有必要因應國內外形勢的變化，圍繞碳達峰碳中和的目標，結合全國碳排放交易市場正式上線交易，加強對碳排放權資產和碳排放負債會計問題的研究，包括但不限于：重點和非重點排放企業以無償和有償方式獲取的碳排放權資產在什么時點確認、在表內還是表外確認，無償獲取的碳排放權資產若進行表內確認，對應的科目是什么，與此相關的碳排放負債是在開始排放時確認，還是在排放量超過排放額度時確認；無償和有償獲取的碳排放權資產如何進行初始計量和后續計量，與此相關的碳排放負債如何選擇計量屬性；碳排放權資產和碳排放負債如何列報，碳排放權資產是歸并至無形資產列報，還是作為單獨項目列報。 本文+內-容-來-自；中^國_碳+排.放_交^易=網 t a n pa ifa ng .c om
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此外，ESG報告或可持續發展報告必須有理論基礎加以支撐，需要會計學術界加強對諸如利益攸關者理論、社會契約理論、企業社會責任理論、可持續發展理論以及外部性理論等加以研究，唯有如此，才能為制定ESG報告或可持續發展報告概念框架提供理論依據?？傊訌妼SG報告或可持續發展報告相關理論和實際問題的研究，有助于我國盡快出臺與環境和氣候變化相關的會計規范，并在國際可持續發展報告準則制定過程中發出中國聲音，貢獻中國智慧。
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①ESG報告和可持續發展報告雖然均致力于提供評價企業可持續發展能力的定量和定性信息，但側重點有所不同。本文不對ESG報告和可持續發展報告作嚴格區分，根據不同情形而采用ESG報告或可持續發展報告的不同表述。 本@文$內.容.來.自：中`國`碳`排*放^交*易^網 t a np ai fan g.c om
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②2020年8月28日，SASB發布了修訂概念框架征求意見稿，圍繞透明度基本原則、財務重要性定義、議題和指標質量特征的修訂征求公眾意見，征求意見截止于2020年12月31日。EFRAG最近也建議歐盟制定用于指導ESG報告或可持續發展報告準則的概念框架。
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③在這四大支柱中，治理原則的相關標準制定由德勤主導，保護星球的相關標準制定由普華主導，造福人民的相關標準制定由畢馬威主導，營造繁榮的相關標準制定由安永主導。 本+文+內.容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網 t a np ai fan g.com
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④據央視財經2021年7月11日報道，?？松梨谑凸境钟?.02%股份的秉持ESG理念的小股東團體成功拿下12個董事會席位的3個，其他股東將票投給這個小股東集團，希望以此推動該公司加速綠色發展、轉型發展。同日，荷蘭海牙法院發布裁決，要求世界最大石油公司殼牌公司在2030年之前將排放量控制在2019年的45%。此外，歐洲石油公司紛紛采取“去石油化”戰略，道達爾石油更名為道達爾能源，英國石油公司的英文縮寫BP被賦予新的涵義Beyond Petroleum（超越石油）。 本*文`內/容/來/自:中-國-碳^排-放“交|易^網-tan pai fang . c o m
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⑤例如，Archie B. Carroll教授提出的“CSR金字塔”理論，將企業的社會責任分為經濟責任、法律責任、倫理責任和慈善責任，經濟責任和法律責任屬于必盡責任，倫理責任和慈善責任屬于善盡責任。
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